Estilo de gestão na auditoria interna: influência entre fatores pessoais e conflito de papéis

Ferrari, Angélica; Cunha, Paulo Roberto da; Boff, Marines Lucia

doi:10.1590/1808-057x20231710.pt

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Revista Contabilidade & Finanças

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Sumário

Artigo Original • Rev. contab. finanç. 34 (92) • 2023 • https://doi.org/10.1590/1808-057x20231710.pt copiar

Estilo de gestão na auditoria interna: influência entre fatores pessoais e conflito de papéis

Autoria SCIMAGO INSTITUTIONS RANKINGS

RESUMO

Este artigo analisa o efeito do estilo de gestão do líder na relação entre os fatores pessoais e o conflito de papéis na função da auditoria interna. Lança-se luz sobre os fatores per se da presença de conflito de papéis na auditoria interna, abordando os efeitos que diferentes estilos de gestão do líder da auditoria podem ocasionar na relação precedentemente já investigada na literatura entre características pessoais e o conflito de papéis. As evidências demonstram que as habilidades e expertise de executivos líderes da auditoria interna impacta o papel exercido pelos auditores internos, tornando-se insights importantes de serem analisados e compreendidos ao delimitar a função da auditoria interna. Este artigo contribui com a compreensão do impacto que aspectos a nível pessoal, profissional e de interação na hierarquia de gestão nas empresas podem ocasionar na função da auditoria interna. Foi usada pesquisa survey envolvendo 218 auditores internos certificados pelo Instituto dos Auditores Internos do Brasil (IIA Brasil), atuantes na área de auditoria interna e com perfis ativos na plataforma de contatos profissionais LinkedIn. Utilização de regressão linear múltipla para a análise dos dados. Os fatores pessoais englobam a independência e expertise dos auditores internos. O conflito de papéis contempla três dimensões: demanda da organização vs. profissão de auditor; auditoria vs. consultoria; e valores pessoais vs. expectativas profissionais. O estilo de gestão mensura o comportamento dos superiores imediatos nas dimensões de tarefa, relacionamento e contexto situacional. Como resultados e contribuições, evidenciou-se que o compromisso com a independência e a expertise dos auditores internos têm influência negativa no conflito de papéis. Um estilo de gestão com comportamentos direcionados ao relacionamento entre os indivíduos, à realização das tarefas ou adaptativo às situações, por parte dos superiores imediatos, contribui para reduzir o nível de conflito de papéis na função da auditoria interna.

Palavras-chave:
auditor interno; estilo de gestão; auditoria; conflito de papéis; governança corporativa

Dimensão	Questão
Demanda da organização vs. Profissão de auditor	Às vezes, tenho que fazer coisas que são aceitas pela gestão, mas não são aceitas pela minha profissão.
	Tenho que desconsiderar certos padrões éticos profissionais e concordar com a solicitação da gestão ao relatar as infrações.
	Tenho que desconsiderar certos padrões éticos profissionais e concordar com a solicitação de gestão ao relatar os pontos fracos.
	Tenho que desconsiderar certos padrões éticos profissionais e concordar com a solicitação da gestão ao relatar irregularidades.
	Às vezes, os procedimentos e práticas de trabalho da minha empresa se desviam do padrão de práticas da profissão.
Auditoria vs. Consultoria	Sinto a pressão do conflito de interesses ao trabalhar tanto na função de "auditoria" quanto na função de "consultoria".
	Se pudesse escolher, preferiria me concentrar no "papel de auditoria" e não estar envolvido em nenhuma "atividade de consultoria".
	Tenho problemas ao desempenhar tanto a função de "auditoria" quanto a função de "consultoria", conforme exigido pela minha profissão.
Valores pessoais vs. Expectativas profissionais	Às vezes, tenho que fazer coisas que: não devem ser feitas dessa maneira. (Por exemplo, ilegal.)
	Às vezes, tenho que fazer coisas que: são contrárias aos meus próprios princípios. (Por exemplo, antiético.)
	Às vezes, tenho que fazer coisas que: são muito difíceis para eu exercer. (Por exemplo, demissão de colegas.)

Dimensão	Questão
Resistência à pressão	Estou disposto a fazer um grande esforço, até mesmo além do normalmente esperado, para garantir a dedicação à independência.
	Resistiria a quase todo tipo de pressão para manter a independência.
	São necessárias poucas mudanças em minhas atuais circunstâncias para me fazer negligenciar o "conceito de independência”.
Crenças do auditor interno sobre a independência	Não há muito a ganhar mantendo a "independência" e evitando situações de conflito de interesses.
	Decidir aderir ao valor da "independência" foi um erro definitivo da minha parte.
	Sinto pouca lealdade ao conceito de independência.
Desejo pessoal de ser independente	Este "conceito de independência" realmente inspira o meu melhor no desempenho do trabalho.
	Estou extremamente feliz por ter escolhido uma ocupação que exige que eu exerça "independência".
	Converso com colegas sobre exercer a "independência" como uma grande coisa a fazer.
	Tenho orgulho de dizer aos outros que sou "independente".

Dimensão	Questão
Relacionamento	É atencioso(a) no relacionamento com os subordinados.
	É compreensivo(a) com as falhas e erros dos subordinados.
	Interessa-se pelos sentimentos dos subordinados.
	Demonstra respeito pelas ideias dos subordinados.
	Estimula os subordinados a darem opiniões sobre o trabalho.
	Estimula a apresentação de novas ideias de trabalho.
	Demonstra confiança nos subordinados.
	Mostra-se acessível aos subordinados.
	Encontra tempo para ouvir os membros do grupo.
Situacional	Dá maior ou menor liberdade de trabalho ao subordinado dependendo da sua disposição para realizar a tarefa.
	Dá liberdade de trabalho aos subordinados que se mostram seguros diante da tarefa a ser executada.
	Dá maior ou menor liberdade de trabalho ao subordinado, dependendo da sua competência para realizar a tarefa.
	Dá liberdade de trabalho aos subordinados que se mostram motivados para executar a tarefa.
Tarefa	Coloca o trabalho em primeiro lugar.
	É rígido(a) no cumprimento dos prazos estabelecidos.
	Valoriza a disciplina e a subordinação (hierarquia).
	Indica aos membros do grupo as tarefas específicas de cada um.
	Pede que os membros do grupo sigam normas e regras estabelecidas.
	Valoriza o respeito à autoridade.

Painel A: Informações Pessoais	N	%	Painel B: Informações Profissionais	N	%
*Faixa Etária*			*Cargo*
Entre 21 e 30 anos	66	30,3	Trainee	17	7,8
Entre 31 e 40 anos	89	40,8	Sênior	117	53,7
Entre 41 e 50 anos	45	20,6	Gerente	64	29,4
Entre 51 e 60 anos	15	6,9	Diretor	11	5,0
Acima de 60 anos	3	1,4	Outros	9	4,1
*Sexo*			*Certificações Profissionais*
Feminino	51	23,4	Sim	141	64,7
Masculino	167	76,6	Não	77	35,3
*Titulação Acadêmica*			*Experiência*
Nível Médio	1	0,5	Entre 1 e 5 anos	80	36,7
Ensino Superior	49	22,5	Entre 6 e 10 anos	61	28,0
Especialização	138	63,3	Entre 11 e 20 anos	56	25,7
Mestrado	28	12,8	Entre 21 e 30 anos	18	8,2
Doutorado	2	0,9	Acima de 30 anos	3	1,4
*Área de Formação*			*Subordinação da Auditoria Interna*
Contabilidade	106	48,6	Diretor Presidente	43	19,7
Administração	61	28,0	Diretor Financeiro	23	10,6
Contabilidade e Administração	8	3,7	Conselho de Administração	50	22,9
Direito	2	0,9	Comitê de Auditoria	87	39,9
Tecnologia da Informação	10	4,6	Outros	15	6,9
Engenharia	12	5,5
Outros	19	8,7

	Dimensão	Mediana	Moda	Mínimo	Máximo
CONF	Demanda da organização vs. profissão de auditor	1,4	1,0	1,0	7,0
	Auditoria vs. consultoria	2,3	1,0	1,0	7,0
	Valores pessoais vs. expectativas profissionais	1,3	1,0	1,0	6,7
	Conflito de Papéis = Σ	1,8	1,0	1,0	6,5
IND	Resistência à pressão	5,0	5,0	1,0	7,0
	Crenças do auditor interno sobre a independência	7,0	7,0	1,0	7,0
	Desejo pessoal em ser independente	6,5	7,0	1,0	7,0
	Independência = Σ	6,0	6,4	2,6	7,0
EXP	*Expertise*	12,0	10,0	1,0	74,0
ESTG	Tarefa	6,0	6,2	1,3	7,0
	Relacionamento	6,1	7,0	1,0	7,0
	Situacional	6,3	7,0	1,0	7,0
	Estilo de Gestão = Σ	6,1	6,6	1,3	7,0

	Sinal Esperado	Variável Dependente: Conflito de Papéis
	Sinal Esperado	Coeficiente (Estatística t)	R²	VIF máximo	Durbin Watson
Constante		3,684*** (6,06)	0,064	1,01	1,97
Independência	(-)	-0,277* (-2,67)**
Expertise	(-)	-0,003 (-0,89)

	Sinal Esperado	Variável Dependente: CONF_1	Variável Dependente: CONF_2	Variável Dependente: CONF_3
	Sinal Esperado	Coeficiente (Est. t)	Coeficiente (Est. t)	Coeficiente (Est. t)
Constante		3,588*** (5,15)	4,557*** (5,25)	3,056*** (5,16)
Independência	(-)	-0,291 (-2,46)**	*-0,284 (-1,90)**	-0,260* (-2,61)**
Expertise	(-)	-0,003 (-0,92)	*-0,013 (-1,76)**	*0,007 (1,90)**
R²		0,048	0,040	0,063
VIF máximo		1,01	1,01	1,01
Durbin Watson		1,98	2,14	1,86

	Sinal Esperado	Variável Dependente: Conflito de Papéis
	Sinal Esperado	Coeficiente (Estatística t)	R²	VIF máximo	Durbin Watson
Constante		3,939*** (6,47)	0,092	1,13	1,98
Independência	(-)	-0,277** (-2,53)
Expertise	(-)	-0,002 (-0,73)
EG_Tarefa	(-)	-0,042 (-0,77)
*EG_TarefaIndependência**	(-)	-0,065 (-1,59)
**EG_TarefaExpertise***	(-)	-0,163 (-2,45)**
Constante		4,085*** (6,74)	0,091	1,26	1,96
Independência	(-)	-0,281** (-2,49)
Expertise	(-)	-0,003 (-0,98)
EG_Relacionamento	(-)	-0,060 (-1,15)
*EG_RelacionamentoIndependência**	(-)	*-0,077 (-1,73)**
EG_Relacionamento*Expertise	(-)	-0,076 (-1,58)
Constante		4,139*** (6,49)	0,088	1,40	1,95
Independência	(-)	-0,275** (-2,46)
Expertise	(-)	-0,004 (-1,28)
EG_Situacional	(-)	-0,070 (-1,22)
*EG_SituacionalIndependência**	(-)	-0,078 (-1,65)
EG_Situacional*Expertise	(-)	-0,057 (-0,97)

	Sinal Esperado	Variável Dependente
		CONF_1	CONF_2	CONF_3
		Coeficiente (Estatística t)	Coeficiente (Estatística t)	Coeficiente (Estatística t)
Constante		4,164*** (5,67)	4,432*** (4,65)	3,157*** (5,21)
Independência	(-)	-0,280** (-2,24)	-0,300* (-1,95)	-0,266** (-2,47)
Expertise	(-)	-0,003 (-0,73)	-0,012* (-1,68)	0,007* (1,95)
EG_Tarefa	(-)	-0,108 (-1,35)	0,038 (0,42)	-0,010 (-0,18)
*EG_TarefaIndependência**	(-)	-0,097 (-2,13)**	-0,041 (-0,61)	-0,041 (-1,10)
EG_Tarefa*Expertise	(-)	-0,175 (-1,99)**	-0,252 (-2,23)**	-0,038 (-0,52)
R²		0,079	0,058	0,068
VIF máximo		1,13	1,13	1,13
Durbin Watson		1,98	2,15	1,87
Constante		4,088*** (5,61)	5,017*** (5,21)	3,266*** (5,39)
Independência	(-)	-0,301** (-2,34)	-0,284* (-1,77)	-0,259** (-2,31)
Expertise	(-)	-0,004 (1,00)	-0,013* (-1,79)	0,007** (2,02)
EG_Relacionamento	(-)	-0,071 (-0,97)	-0,073 (-0,79)	-0,035 (-0,69)
*EG_RelacionamentoIndependência**	(-)	-0,105 (2,03)**	-0,083 (-1,22)	-0,033 (-0,76)
EG_Relacionamento*Expertise	(-)	-0,091 (-1,43)	-0,023 (-0,27)	-0,112 (-2,39)**
R²		0,078	0,046	0,091
VIF máximo		1,26	1,26	1,26
Durbin Watson		1,98	2,14	1,82
Constante		4,129*** (5,45)	5,126*** (4,99)	3,338*** (5,35)
Independência	(-)	-0,294** (-2,31)	-0,274* (-1,75)	-0,258** (-2,32)
Expertise	(-)	-0,005 (-1,33)	-0,014* (-1,83)	0,005 (1,56)
EG_Situacional	(-)	-0,079 (-1,03)	-0,098 (-0,94)	-0,044 (-0,82)
*EG_SituacionalIndependência**	(-)	*-0,104 (1,84)**	-0,088 (-1,26)	-0,036 (-0,74)
EG_Situacional*Expertise	(-)	-0,070 (-0,88)	0,034 (0,40)	-0,131* (-2,69)**
R²		0,074	0,046	0,103
VIF máximo		1,40	1,40	1,40
Durbin Watson		1,96	2,13	1,79

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