RESENHA BIBLIOGRÁFICA
Ivan Pinto Dias
Accounting Theory
Por Eldon S. Hendriksen. Homewood, Illinois, Richard D. Irwin, Inc., 1977. 636 p.
A segunda edição deste livro, de 1970, já havia sido completamente modificada em relação à primeira, de 1965, graças à contribuição do Prof. Roland F. Salmonson, da Michigan State University, conforme o próprio autor dizia no prefácio e também o resenhista teve oportunidade de sentir na própria carne, ao fazer, em 1968, um curso de teoria contábil com o referido mestre.
Sem dúvida alguma, a obra de Hendriksen, considerada desde sua primeira edição como uma das melhores sobre o assunto, nesta terceira edição - em que o Prof. Robert N. Anthony da Harvard University colabora com vários comentários - completa e inteiramente alterada, modificada ainda para melhor e atualizada, pode agora ser qualificada como a melhor obra existente no momento sobre a teoria contábil.
O autor, nos 19 capítulos de seu livro trata da matéria em estudo dentro de três níveis, a saber: o nível estrutural (ou sintático), que inclui as relações entre (e dentro de) os sistemas proceduais e relatórios financeiros; o nível interpretativo (ou semântico), ou seja, as relações de descrições e mensurações dos fenômenos do mundo real; e o nível comportamental (behavioral level), isto é, as reações de todos os usuários - tanto individualmente quanto no mercado de capitais - das informações contábeis.
Com isto, o autor, de certo modo, dificulta a compreensão de um ou outro capítulo, principalmente quando se faz uma leitura rápida; todavia, ao se ler com mais calma e atenção o capítulo que pode ter deixado dúvidas, percebe-se que a abordagem nos três níveis mencionados permite um entendimento muito melhor do assunto e, principalmente, o porquê disto ou daquilo.
Esta terceira edição está, conforme dito anteriormente, bastante atualizada, inclusive de acordo com os desenvolvimentos mais recentes de teoria financeira, como, por exemplo, a hipótese de mercados eficientes e a portfolio theory, bem como, com os últimos estudos publicados pela FASB (Financial Accounting Standards Boards), sucessora da APB (Accounting Princibles Board), famosa pelos seus Opinions, Statements e Accounting research bulletins, que, por sua vez, foi a sucessora do Committee on Accouting Procedure, órgão da AICPA (American Institute of Certified Public Accountants); sendo a FASB, no momento, financiada em seus estudos e publicações não só pelo AICPA, como também pelas grandes firmas de auditoria que operam nos EUA e pelas sociedades anônimas que são afiliadas ao Financial Executive Institute. Além de citar vários trabalhos de outros órgãos norte-americanos, como a Securities, and Exchange Comission (mais ou menos equivalente à nossa recém-criada Comissão de Valores Imobiliários). The Cost Accouting Standards Board. The American Accounting Association. The National Association of Accountants. The Financial Executives Institute etc., baseia-se Hendriksen em inúmeras publicações de órgãos de outros países, como o Institute of Chartered Accountants in England and Wales, o Canadian Institute of Chartered Accountants, o Institute of Chartered Accountants in Australia, o Australian Society of Accountants etc. e em duas organizações internacionais: a IASC (International Accounting Standards Committe) e o ICCAP (International Coordination Committee for the Accountancy Profession), o que faz que o livro sirva não só a usuários dos EUA, como também aos de outras nações.
Exemplo típico da última afirmativa do parágrafo anterior é o capítulo sete, Financial reporting and price changes, onde o Brasil é citado, entre outros cinco países, no que concerne ao índice de preço dos consumidores (p. 212, tabela 1), como a problemática pode ser discutida e, quiçá, resolvida, a questão da correção monetária (indexation) etc.
Em todos os 19 capítulos, Hendriksen discute os assuntos expostos mostrando as vantagens e desvantagens das várias escolas e/ou correntes de pensamento, sem tomar partido em favor desta ou daquela - coloca-se sempre que possível, em posição de neutralidade. É interessante notar que o autor, freqüentemente, ao fazer uma afirmativa, utiliza logo em seguida as palavras but ou however, que são as duas palavras mais encontradas no livro inteiro e, além disso, conforme ele mesmo afirma no prefácio, ao final de cada capítulo existe referência a uma série de leituras que irão muitas vezes contra as idéias expostas no texto, o que nos comprova ser esta uma obra de verdadeiro cientista, que abre horizontes para o leitor.
Nenhum contabilista e mesmo financista pode deixar de conhecer com todos os detalhes este livro e ler pelo menos alguns dos artigos recomendados, os quais, repito, não necessariamente estão de acordo com as idéias de Hendriksen.
Assim, por exemplo, como pode um estudioso ou um profissional do campo de finanças tentar fazer uma análise da Demonstração de resultados (conhecida antigamente, e ainda utilizada na vida prática, como demonstração de lucros e perdas), sem ter conhecimento do conteúdo do capítulo cinco Income concepts for financial reporting? Quantos financistas (e até contabilistas) estão a par da idéia de que os algarismos que a contabilidade mostra como sendo o lucro são tão bons quanto o bom senso da pessoa que os utiliza? Ou, então, quantos estão a par de que, ao usar informações contábeis (sobretudo no caso brasileiro, com o problema inflacionário crônico, em maior ou menor escala anual), expressas em rígidos termos de aritmética (O balanço bate até o último centavo), tendem a acreditar nelas sem nenhuma divergência? Aliás, já em 1949, R. A. Foulke advertia sobre isto ao afirmar que: "O lucro líquido contábil, embora determinado e expresso de acordo com a linguagem da mais exata de todas as ciências, que é a matemática, é, quando muito, um algarismo muito geral".
Finalmente, Hendriksen termina seu livro apresentando, em apêndice, questões selecionadas de exames para a obtenção do certificado de CPA (Certified Public Accountant), relacionando-as por assunto. Aliás, no final de cada um dos 19 capítulos, o autor relaciona os assuntos ali tratados e, como todo bom livro norte-americano, apresenta, no final, ótimos índices analítico e onomástico, que muito facilitam ao leitor o manuseio desta verdadeira obra-prima.
Datas de Publicação
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Publicação nesta coleção
08 Ago 2013 -
Data do Fascículo
Mar 1979
