Mudança nas regras e rotinas da contabilidade gerencial em operações de fusão e aquisição <sup>,</sup>

Ritta, Cleyton de Oliveira; Lavarda, Carlos Eduardo Facin

doi:10.1590/1808-057x20211479.pt

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Revista Contabilidade & Finanças

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Sumário

Artigo Original • Rev. contab. finanç. 33 (90) • 2022 • https://doi.org/10.1590/1808-057x20211479.pt copiar

Mudança nas regras e rotinas da contabilidade gerencial em operações de fusão e aquisição^* * Trabalho apresentado XLIII Encontro da Associação Nacional da ANPAD, São Paulo, SP, Brasil, outubro de 2019. ^, ^ Os autores agradecem pelo apoio recebido do Conselho Nacional de Desenvolvimento Científico e Tecnológico (CNPq).

Autoria SCIMAGO INSTITUTIONS RANKINGS

RESUMO

O objetivo da pesquisa é compreender o processo de mudança nas regras e rotinas da contabilidade gerencial em operações de fusão e aquisição. O caso traz evidências empíricas sobre o contexto de pós-aquisição e o processo de mudança da contabilidade gerencial nas empresas adquiridas, considerando que a empresa adquirente tende a interferir por meio da introdução coercitiva de novos sistemas de controle gerencial. A pesquisa acrescenta evidências empíricas sobre o papel de princípios organizacionais estabelecidos pela adquirente no processo de mudança de regras e rotinas em uma empresa adquirida. A mudança da contabilidade gerencial é um processo complexo que envolve a interação de elementos internos e externos das organizações para promover a eficácia organizacional. As evidências da pesquisa corroboram a literatura ao constatar que a mudança da contabilidade gerencial é motivada pela busca de eficiência econômica nas empresas adquiridas. Entretanto, o sucesso da mudança de regras e rotinas é dependente de diversos elementos institucionais que envolvem as organizações, como a natureza coercitiva da mudança impulsionada pelos novos proprietários. A pesquisa é de natureza descritiva, com abordagem qualitativa por meio do método de estudo de caso em uma empresa de revestimentos cerâmicos que passou pela operação de aquisição. A operação de aquisição trouxe nova filosofia de otimização de desempenho individual que impulsionou a institucionalização do sistema de avaliação de desempenho na empresa adquirida. O novo sistema se configurou como artefato formal de contabilidade gerencial com foco no indivíduo. Os resultados contribuem para organizações, gestores e consultores que desejam implantar artefatos de contabilidade gerencial em empresas adquiridas ao evidenciar elementos relevantes dos campos institucional e da ação para o processo de mudança da contabilidade gerencial.

Palavras-chave:
contabilidade gerencial; fusão e aquisição; sistema de avaliação de desempenho; institucionalização

Categoria	Subcategorias	Elementos de análise	Autores
Características das regras e rotinas da contabilidade gerencial	Necessidade de artefatos	Objetivos gerenciais idealizados. Motivos técnicos de escolha.	Busco e Scapens (2011Busco, C., & Scapens, R. W. (2011). Management accounting systems and organisational culture: Interpreting their linkages and processes of change. Qualitative Research in Accounting & Management, 8(4), 320-357. https://doi.org/10.1108/11766091111189873 https://doi.org/10.1108/1176609111118987... ), Busco et al. (2006), Lukka (2007Lukka, K. (2007). Management accounting change and stability: Loosely coupled rules and routines in action. Management Accounting Research, 18(1), 76-101. https://doi.org/10.1016/j.mar.2006.06.006 https://doi.org/10.1016/j.mar.2006.06.00... ), Sharma et al. (2010Sharma, U., Lawrence, S., & Lowe, A. (2010). Institutional contradiction and management control innovation: A field study of total quality management practices in a privatized telecommunication company. Management Accounting Research, 21(4), 251-264. https://doi.org/10.1016/j.mar.2010.03.005 https://doi.org/10.1016/j.mar.2010.03.00... ), Yazdifar et al. (2008Yazdifar, H., Zaman, M., Tsamenyi, M., & Askarany, D. (2008). Management accounting change in a subsidiary organization. Critical Perspectives on Accounting, 19(3), 404-430. https://doi.org/10.1016/j.cpa.2006.08.004 https://doi.org/10.1016/j.cpa.2006.08.00... )
	Implantação de artefatos	Processo de implantação de artefatos.	Burns e Scapens (2000Burns, J., & Scapens, R. W. (2000). Conceptualizing management accounting change: An institutional framework. Management Accounting Research, 11(1), 3-25. https://doi.org/10.1006/mare.1999.0119 https://doi.org/10.1006/mare.1999.0119... )
	Configuração de artefatos	Manuais de procedimentos. Modelos conceituais. Sistemas/softwares.	Lukka (2007Lukka, K. (2007). Management accounting change and stability: Loosely coupled rules and routines in action. Management Accounting Research, 18(1), 76-101. https://doi.org/10.1016/j.mar.2006.06.006 https://doi.org/10.1016/j.mar.2006.06.00... ), Sharma et al. (2014Sharma, U., Lawrence, S., & Lowe, A. (2014). Accountants as institutional entrepreneurs: Changing routines in a telecommunications company. Qualitative Research in Accounting & Management, 11(3), 190-214. https://doi.org/10.1108/QRAM-10-2012-0047 https://doi.org/10.1108/QRAM-10-2012-004... ), Yazdifar et al. (2008Yazdifar, H., Zaman, M., Tsamenyi, M., & Askarany, D. (2008). Management accounting change in a subsidiary organization. Critical Perspectives on Accounting, 19(3), 404-430. https://doi.org/10.1016/j.cpa.2006.08.004 https://doi.org/10.1016/j.cpa.2006.08.00... )
Finalidades das regras e rotinas da contabilidade gerencial	Funcionalidade de artefatos	Papéis no contexto/estrutura organizacional. Benefícios gerenciais obtidos.	Busco e Scapens (2011Busco, C., & Scapens, R. W. (2011). Management accounting systems and organisational culture: Interpreting their linkages and processes of change. Qualitative Research in Accounting & Management, 8(4), 320-357. https://doi.org/10.1108/11766091111189873 https://doi.org/10.1108/1176609111118987... ), Busco et al. (2006), Lukka (2007Lukka, K. (2007). Management accounting change and stability: Loosely coupled rules and routines in action. Management Accounting Research, 18(1), 76-101. https://doi.org/10.1016/j.mar.2006.06.006 https://doi.org/10.1016/j.mar.2006.06.00... ), Sharma et al. (2010Sharma, U., Lawrence, S., & Lowe, A. (2010). Institutional contradiction and management control innovation: A field study of total quality management practices in a privatized telecommunication company. Management Accounting Research, 21(4), 251-264. https://doi.org/10.1016/j.mar.2010.03.005 https://doi.org/10.1016/j.mar.2010.03.00... , 2014), Yazdifar et al. (2008Yazdifar, H., Zaman, M., Tsamenyi, M., & Askarany, D. (2008). Management accounting change in a subsidiary organization. Critical Perspectives on Accounting, 19(3), 404-430. https://doi.org/10.1016/j.cpa.2006.08.004 https://doi.org/10.1016/j.cpa.2006.08.00... )
	Utilidade de artefatos	Atividades e hábitos individuais. Atividades e hábitos coletivos.	Busco e Scapens (2011Busco, C., & Scapens, R. W. (2011). Management accounting systems and organisational culture: Interpreting their linkages and processes of change. Qualitative Research in Accounting & Management, 8(4), 320-357. https://doi.org/10.1108/11766091111189873 https://doi.org/10.1108/1176609111118987... ), Busco et al. (2006), Lukka (2007Lukka, K. (2007). Management accounting change and stability: Loosely coupled rules and routines in action. Management Accounting Research, 18(1), 76-101. https://doi.org/10.1016/j.mar.2006.06.006 https://doi.org/10.1016/j.mar.2006.06.00... ), Sharma et al. (2010Sharma, U., Lawrence, S., & Lowe, A. (2010). Institutional contradiction and management control innovation: A field study of total quality management practices in a privatized telecommunication company. Management Accounting Research, 21(4), 251-264. https://doi.org/10.1016/j.mar.2010.03.005 https://doi.org/10.1016/j.mar.2010.03.00... , 2014), Yazdifar et al. (2008Yazdifar, H., Zaman, M., Tsamenyi, M., & Askarany, D. (2008). Management accounting change in a subsidiary organization. Critical Perspectives on Accounting, 19(3), 404-430. https://doi.org/10.1016/j.cpa.2006.08.004 https://doi.org/10.1016/j.cpa.2006.08.00... )
	Significado social de artefatos	Confiabilidade. Compreensibilidade. Relevância.	Busco e Scapens (2011Busco, C., & Scapens, R. W. (2011). Management accounting systems and organisational culture: Interpreting their linkages and processes of change. Qualitative Research in Accounting & Management, 8(4), 320-357. https://doi.org/10.1108/11766091111189873 https://doi.org/10.1108/1176609111118987... ), Busco et al. (2006), Lukka (2007Lukka, K. (2007). Management accounting change and stability: Loosely coupled rules and routines in action. Management Accounting Research, 18(1), 76-101. https://doi.org/10.1016/j.mar.2006.06.006 https://doi.org/10.1016/j.mar.2006.06.00... ), Sharma et al. (2010Sharma, U., Lawrence, S., & Lowe, A. (2010). Institutional contradiction and management control innovation: A field study of total quality management practices in a privatized telecommunication company. Management Accounting Research, 21(4), 251-264. https://doi.org/10.1016/j.mar.2010.03.005 https://doi.org/10.1016/j.mar.2010.03.00... , 2014), Yazdifar et al. (2008Yazdifar, H., Zaman, M., Tsamenyi, M., & Askarany, D. (2008). Management accounting change in a subsidiary organization. Critical Perspectives on Accounting, 19(3), 404-430. https://doi.org/10.1016/j.cpa.2006.08.004 https://doi.org/10.1016/j.cpa.2006.08.00... )
Mudança institucional das regras e rotinas da contabilidade gerencial	Mudança formal x informal	Mudança formal. Mudança informal.	Burns e Scapens (2000Burns, J., & Scapens, R. W. (2000). Conceptualizing management accounting change: An institutional framework. Management Accounting Research, 11(1), 3-25. https://doi.org/10.1006/mare.1999.0119 https://doi.org/10.1006/mare.1999.0119... ), Yazdifar et al. (2008Yazdifar, H., Zaman, M., Tsamenyi, M., & Askarany, D. (2008). Management accounting change in a subsidiary organization. Critical Perspectives on Accounting, 19(3), 404-430. https://doi.org/10.1016/j.cpa.2006.08.004 https://doi.org/10.1016/j.cpa.2006.08.00... )
	Mudança revolucionária x evolucionária	Mudança revolucionária. Mudança evolucionária.	Burns e Scapens (2000Burns, J., & Scapens, R. W. (2000). Conceptualizing management accounting change: An institutional framework. Management Accounting Research, 11(1), 3-25. https://doi.org/10.1006/mare.1999.0119 https://doi.org/10.1006/mare.1999.0119... , 2011), Busco et al. (2006Busco, C., Riccaboni, A., & Scapens, R. W. (2006). Trust for accounting and accounting for trust. Management Accounting Research, 17(1), 11-41. https://doi.org/10.1016/j.mar.2005.08.001 https://doi.org/10.1016/j.mar.2005.08.00... ), Sharma et al. (2014Sharma, U., Lawrence, S., & Lowe, A. (2014). Accountants as institutional entrepreneurs: Changing routines in a telecommunications company. Qualitative Research in Accounting & Management, 11(3), 190-214. https://doi.org/10.1108/QRAM-10-2012-0047 https://doi.org/10.1108/QRAM-10-2012-004... ), Yazdifar et al. (2008Yazdifar, H., Zaman, M., Tsamenyi, M., & Askarany, D. (2008). Management accounting change in a subsidiary organization. Critical Perspectives on Accounting, 19(3), 404-430. https://doi.org/10.1016/j.cpa.2006.08.004 https://doi.org/10.1016/j.cpa.2006.08.00... )
	Mudança regressiva x progressiva	Mudança regressiva. Mudança progressiva.	Burns e Scapens (2000Burns, J., & Scapens, R. W. (2000). Conceptualizing management accounting change: An institutional framework. Management Accounting Research, 11(1), 3-25. https://doi.org/10.1006/mare.1999.0119 https://doi.org/10.1006/mare.1999.0119... ), Busco et al. (2006Busco, C., Riccaboni, A., & Scapens, R. W. (2006). Trust for accounting and accounting for trust. Management Accounting Research, 17(1), 11-41. https://doi.org/10.1016/j.mar.2005.08.001 https://doi.org/10.1016/j.mar.2005.08.00... ), Lukka (2007Lukka, K. (2007). Management accounting change and stability: Loosely coupled rules and routines in action. Management Accounting Research, 18(1), 76-101. https://doi.org/10.1016/j.mar.2006.06.006 https://doi.org/10.1016/j.mar.2006.06.00... ), Yazdifar et al. (2008Yazdifar, H., Zaman, M., Tsamenyi, M., & Askarany, D. (2008). Management accounting change in a subsidiary organization. Critical Perspectives on Accounting, 19(3), 404-430. https://doi.org/10.1016/j.cpa.2006.08.004 https://doi.org/10.1016/j.cpa.2006.08.00... )

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